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Diritto tributario

Professionisti, indagini e accertamenti (2° parte)

Nuova normativa fiscale imposte dirette dal 24 ottobre 2016

Professionisti, indagini e accertamenti (2° parte) - Nuova normativa fiscale imposte dirette dal 24 ottobre 2016

L’art. 32, comma 1, n. 2, secondo periodo, seconda parte, DPR n. 600 del 29.09.1973 così oggi dispone:

“I dati ed elementi attinenti ai rapporti ed alle operazioni acquisiti e rilevati rispettivamente a norma del numero 7 e dell’articolo 33, secondo e terzo comma, o acquisiti ai sensi dell’articolo 18, comma 3, lettera b), del decreto legislativo 26 ottobre 1995 numero 504, sono posti a base delle rettifiche e degli accertamenti previsti dagli articoli 38, 39, 40 e 41 se il contribuente non dimostra che ne ha tenuto conto per la determinazione del reddito soggetto ad imposta o che non hanno rilevanza allo stesso fine; alle stesse condizioni sono altresì posti come RICAVI a base delle stesse rettifiche ed accertamenti, se il contribuente non ne indica il soggetto beneficiario e semprechè non risultino dalle scritture contabili, i prelevamenti o gli importi riscossi nell’ambito dei predetti rapporti od operazioni per importi superiori a euro 1.000 giornalieri e, comunque, a euro 5.000 mensili”.
 

(articolo così modificato dall’art. 7 – quater, comma 1, decreto legge n. 193 del 22 ottobre 2016, convertito, con modificazioni, dalla Legge n. 225 del 01 dicembre 2016, in Gazzetta Ufficiale n. 249 del 24 ottobre 2016 e Gazzetta Ufficiale n. 282 del 02 dicembre 2016).

In questo modo, il legislatore si è adeguato alla sentenza della Corte Costituzionale n. 228/2014, escludendo il termine “COMPENSI” e lasciando il solo termine “RICAVI”, come previsto nella precedente formulazione legislativa in vigore dal 24-07-1982 sino al 31-12-2004, riferito soltanto agli imprenditori e non ai liberi professionisti.
Infatti, come risulta dagli atti parlamentari (Disposizioni in materia fiscale e per il finanziamento di esigenze indifferibili – Senato della Repubblica e Camera dei deputati – A.C. 4110-A):

“ARTICOLO 7 – QUATER – DISPOSIZIONI IN MATERIA DI SEMPLIFICAZIONE FISCALE – LA NORMA RECA DISPOSIZIONI ETEROGENEE DI SEMPLIFICAZIONE FISCALE. IL COMMA 1 ELIMINA LA PRESUNZIONE LEGALE RELATIVA AI COMPENSI DEI PROFESSIONISTI IN RIFERIMENTO AI RAPPORTI BANCARI, ANCHE CON RIGUARDO AI VERSAMENTI”.

QUOD LEX VOLUIT DIXIT.

IN CLARIS NON FIT INTERPRETATIO.

Per i pareri espressi e per il testo approvato nel corso dell’esame in sede referente anteriormente al rinvio deliberato dall’Assemblea si veda lo stampato n. 4110-A della Camera dei Deputati.
Quanto sopra dimostra la volontà del legislatore di eliminare per i professionisti la presunzione legale anche per quanto riguarda i versamenti; per cui si rientra nella presunzione semplice della prima parte, con obbligo dell’ufficio fiscale dell’onere della prova.
La succitata norma ha carattere procedimentale, così come affermato dall’Agenzia delle Entrate e dalla Corte di Cassazione (sentenza n. 10958/2010) sull’articolo 1, commi 402 e 403, della Legge n. 311/2004, che aveva inserito il riferimento ai “compensi”, e quindi applicabile anche per gli accertamenti dei redditi relativi agli anni precedenti alla sua entrata in vigore, con effetto sul contenzioso in essere, purché non sia intervenuto un giudicato (interno o esterno).
Le norme sull’onere della prova hanno natura “procedimentale”; questa tesi è stata ribadita e confermata dalla giurisprudenza della Corte di Cassazione – Sezione Tributaria – con la sentenza n. 10598 del 19 luglio 2002, ritenendosi talvolta consentita l’applicazione della disciplina persino ai dati bancari rilevati anteriormente all’entrata in vigore (Cassazione – Sezione Tributaria – sentenze n. 3128/2001; n. 10598/2002; n. 7344/2003; n. 518/2002; n. 4601/2002; n. 21580/2005).
Infatti, in tema di accertamento, la disciplina in materia di accesso ai dati bancari non interferisce sul rapporto tributario, non introduce infrazioni o sanzioni prima non previste, né tocca l’onere dell’amministrazione finanziaria di provare la pretesa impositiva, ma ha natura meramente procedimentale e si occupa soltanto dell’attività di indagine ed accertamento; ne consegue che tale disciplina deve ritenersi pienamente applicabile anche alle iniziative ispettive che, posteriori alla sua entrata in vigore, siano tuttavia relative a periodi d’imposta anteriori (Cass. sentenza n. 10598/2002 sopra citata).
Di conseguenza, la seconda modifica riguarda solo le imprese ed introduce un parametro quantitativo oltre il quale scatta la presunzione legale di evasione per i prelievi o i versamenti di importo superiore a 1.000 euro giornalieri ed a 5.000 euro mensili, come testualmente chiarito dai succitati atti parlamentari.
Infatti, il legislatore ha voluto limitare il parametro quantitativo solo alle imprese e non anche ai professionisti, per i quali le presunzioni legali sia per i versamenti che per i prelevamenti sono stati totalmente abolite.
A titolo puramente indicativo, si fa presente che la presunzione legale di cui sopra (che resta anche dopo la modifica legislativa), riferita alle sole imprese e non ai professionisti, opera limitatamente all’eccedenza dei prelevamenti e versamenti non giustificati.
Infine, la suddetta modifica legislativa relativa alle imprese riprende quanto era stato previsto dalle circolari dell’Agenzia delle Entrate n. 28/E del 04-08-2006 e n. 32/E del 19-10-2006, che avevano affermato che non va fornita la prova contraria per i prelevamenti che, “avuto riguardo all’entità del relativo importo ed alle normali esigenze personali e familiari, possono essere ragionevolmente ricondotti nella gestione extra professionale, in ragione della loro esiguità ed occasionalità e, comunque, per la loro coerenza con il tenore di vita rapportato al volume d’affari”.
Questi due interventi legislativi pongono rimedio alla marcia indietro operata con l’approvazione del decreto legislativo n. 158/2015 in tema di sanzioni amministrative.
Infatti, lo schema del suddetto decreto all’inizio aveva previsto l’eliminazione della presunzione relativa ai versamenti sui conti correnti dei professionisti e di quella relativa ai prelevamenti bancari delle imprese.
La richiesta delle Commissioni Parlamentari di eliminare la nuova sanzione che si sarebbe dovuta applicare in caso di mancata o inesatta indicazione, da parte delle imprese, del soggetto beneficiario delle somme prelevate aveva, però, provocato il mantenimento, nella stesura definitiva del decreto, della normativa vigente e ciò anche per i professionisti, che non sarebbero stati comunque interessati dall’applicazione di tale sanzione.
Come vedremo, questa chiara e precisa voluntas legis (art. 12 delle preleggi) di escludere le presunzioni legali per i professionisti sia per i versamenti che per i prelevamenti non è stata minimamente presa in considerazione dalle ultime sentenze della Corte di Cassazione depositate dopo il 24 ottobre 2016, data di entrata in vigore della succitata modifica legislativa, come meglio sarà precisato in seguito alla lettera H).
Infatti, nella interpretazione della legge, si deve tenere conto sia della c.d. interpretazione letterale (c.d. vox iuris), volta ad attribuire alla norma il significato che si evince immediatamente dalle parole utilizzate, sia della c.d. interpretazione logica che, superando il significato immediato della disposizione, mira a stabilire il suo vero contenuto ossia lo scopo che il legislatore ha inteso realizzare, emanandola, come nella situazione attuale riscontrabile dagli atti parlamentari succitati.

A) NORMATIVA IVA

In tema di IVA, l’art. 51, comma 2, numero 2, secondo periodo, D.P.R. n. 633 del 26 ottobre 1972 e successive modifiche ed integrazioni, dispone quanto segue, diversamente dalla succitata normativa in materia di imposte dirette:

“I dati ed elementi attinenti ai rapporti ed alle operazioni acquisiti e rilevati rispettivamente a norma del numero 7 e dell’articolo 52, ultimo comma, o dell’articolo 63, primo comma, o acquisiti ai sensi dell’art. 18, comma 3, lettera b), del decreto legislativo 26 ottobre 1995, numero 504, sono posti a base delle rettifiche e degli accertamenti previsti dagli articolo 54 e 55 se il contribuente non dimostra che ne ha tenuto conto nelle dichiarazioni o che non si riferiscono ad operazioni imponibili; sia le operazioni imponibili sia gli acquisti si considerano effettuati all’aliquota in prevalenza rispettivamente applicata o che avrebbe dovuto essere applicata”.

In merito al succitato articolo, la Corte di Cassazione – Sezione Tributaria - con le sentenze n. 5152 e 5153 depositate il 28 febbraio 2017 ha stabilito che, in ambito IVA, gli importi accreditati sono considerati vendite ovvero prestazioni in nero, mentre quelli prelevati sono sempre equiparati ad acquisti e pagamenti senza fattura.
“Vi è identità di vedute sul fatto che le suddette norme prevedono una presunzione legale di imponibilità, valida fino a prova contraria, che può essere fornita dal contribuente, non
solo in sede di contraddittorio (eventuale) con l’organo accertatore ma, soprattutto, in sede contenziosa” (sentenze sopra citate).
La Corte di Cassazione, con la sentenza n. 21303/2013 ha ribadito, anche in materia di IVA, il valore della presunzione legale con inversione dell’onere della prova (vedi precedente lettera A).
In materia di IVA, non c’è stato alcun intervento della Corte Costituzionale né alcun intervento legislativo, per cui la normativa non ha subìto modifiche ma, secondo me, deve d’ora in poi essere interpretata per i professionisti come per le imposte dirette per coerenza legislativa, pena l’incostituzionalità per evidente irrazionalità tra IVA ed imposte dirette per il medesimo istituto giuridico degli accertamenti fiscali.

Lecce, 28 agosto 2017
Avv. Maurizio Villani
Dott. Alessandro Villani 

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Nicola Tumiatti

19/09/2017 08:33

Nel mio caso sono stato per CORRUZIONE accusato di malattia psichiatrica quando dal 1984 al 2010 L'EPILESSIA CRIPTOGENETICA FARMACORESISTE TEMPORALE DESTRA da 14 Policlinici specializzati nella neurochirurgia e nella cura farmacologica hanno sempre scritto la reale situazione che si tratta di Malattia NEUROLOGICA della patologia ma il magistrato BENEDETTO MANLIO ROBERTI con le sue colleghe MARIELLA FINO - LARA FORTUNA - PAOLA CARMEN - LUISA ROSSI sono andati a frodare i certificati medici di 27 anni eseguiti dai 14 rispettivi Policlinici, causando la falsa visita medica all' O.P.G senza prima valutare che dal 1984 al 2010 già tutta la certificazione medica era stata esaminata.

I Policlinici sono a Padova Mestre Milano Bologna Roma e all'Estero sono in Francia a Marseille Policlinico DE LA TIMONE che lavora con il POLICLINICO SPAGNOLO INGLESE GIAPPONESE e di BOLOGNA BELLARIA.
Oggi con il reato di aggressione subito i danni alla Salute causati per corruzione commesso dal TRIBUNALE di [ Padova - Venezia - Vicenza ] non è più operabile per aver commesso il REATO di TENTATO OMICIDIO cambiando i farmaci PRESCRITTI senza la firma del medico curante PATRIK SCOVELLE e causato il SECONDO Focolaio nella zona TEMPORALE SINISTRA che se viene operato si rischia la formazione del TUMORE.
Nel 2016 ho eseguito l'esame di controllo e il Policlinico BELLARIA ha verificato la presenza del SECONDO FOCOLAIO che si è formato dopo il reato di aggressione degli ufficiali della caserma Rismondo pagati per CORRUZIONE mi hanno colpito alla testa durante due crisi Epilettiche Psicomotorie dopo la provocazione che mi ha causato le due crisi Epilettiche Medie dove sono caduto a Terra ma l'hanno considerata Malattia Psichiatrica perché non conoscevano la Malattia che sviluppa Tre Generi diverse di crisi Epilettiche con perdita di coscienza.
[ PICCOLE - MEDIE - CONVULSIVE ]

E arrivata la CARTELLA CLINICA CONFORME che dimostra la reale situazione di Aggressione subita dai 10 Carabinieri di Padova pagati in nero dai magistrati, che non conoscendo la patologia Neurologica sono stati mandati e hanno creduto a chi se inventato che la patologia è Psichiatrica ed ha pagato i magistrati per farmi uccidere, gli ignoranti dei magistrati hanno dato ordine di cambiare la terapia PRESCRITTA dai miei medici e modificato il dosaggio che mi ha mandato in coma farmacologico e mi hanno colpito alla testa ed oggi riporto il danno alla testa non più operabile.

Il mio nome è Nicola Tumiatti Abito a Padova sposato con Teresa Nicolè e mio figlio Massimiliano nato il 24/Giugno /2014 è tenuto sotto sequestro con la scusa che io sia malato psichiatrico ma la CARTELLA CLINICA CONFORME scritta dai medici del Policlinico BELLARIA di Bologna in cui è stato recuperata ogni documentazione dei 10 POLICLINICI Italiani e 4 Esteri dal 1984 ad al 2016.

Il mio numero di cellulare è 3450205999

La terapia in prescrizione scelta dal Policlinico Agostino Gemelli che ha eseguito l'intervento di Neurochirurgia a
Costato 700.000,00 poi sono stato trasferito in Francia al policlinico DE LA TIMONE lo stesso intervento si sarebbe eseguito al costo di 800.000 al policlinico ma per reato di CORRUZIONE è stato fermato e impedito tutto a causa delle TANGENTI incassate dai Magistrati CORROTTI.

Il giudice del Tribunale di Vicenza che ha voluto sentire la mia testimonianza è CAMILLA AMEDORO ma dal 3 ottobre ad oggi è svanita nel nulla perché nel giro di Corruzione, copre i magistrati pagati in nero da TUMIATTI GIULIO - FORZA LAURA residenti ada Ariano nel Polesine ViA verdi n°15

LEANDRO NICOLE' - MARTA NICOLE' residenti a Padova via Cave 7 e via Barsanti 1 che sono scappati cambiando residenza a Padova per non farsi trovare dalla giustizia, dopo aver pagato i Magistrati per farli dire che l'epilessia è malattia psichiatrica

Marco e Giovanni Braga residenti in via Cave 10 / 12 Padova, pagati in nero dal MAGISTRATO Benedetto Manlio Roberti e tribunale per nascondere il REATO di Corruzione.

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Sentenza n. 19538 dell'’11 maggio 2015 Terza Sezione Penale della Corte di Cassazione

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Le principali modifiche al processo tributario

Modifiche al processo tributario

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Dirigenti illegittimi

La Ctp di Lecce annulla gli accertamenti firmati da un “funzionario non dirigente per concorso”

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Il processo tributario negli altri Paesi

Pluralità di differenze nell'applicazione delle garanzie di equità processuale.

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Consorzi di bonifica e fisco

Sentenza della Corte di Cassazione N. 2241/2015

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Legittimo l'utilizzo dei dati contenuti nella lista Falciani

I dati della lista Falciani sono utilizzabili nell’accertamento tributario in quanto l’amministrazione finanziaria può avvalersi di qualsiasi elemento con valore indiziario

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Dirigenti illegittimi ed accertamenti nulli

Corte Costituzionale: sentenza n. 37 del 25-02-2015

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Reati tributari e tenuità del fatto

Novità normative: Decreto Legislativo 16 marzo 2015, n. 28.

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Urgente riforma del processo tributario

E' necessaria un`urgente riforma del processo tributario

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Termini per chiedere i rimborsi fiscali

Il contribuente deve sapere quali termini rispettare per chiedere i rimborsi fiscali

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Processo tributario

Responsabilità civile dei magistrati e riforma del processo tributario

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Novità in tema di reati tributari

Decreto legislativo sulla certezza del diritto

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Bollo per le auto storiche

Nella Legge di Stabilità è previsto anche il pagamento della tariffa piena del bollo per le auto storiche

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Fotovoltaico e fisco

Problematiche fiscali del fotovoltaico

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Omesso versamento IVA

Il versamento a rate dell’Iva omessa non elimina il reato

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Motivazione delle rendite catastali

Ennesima conferma della Cassazione

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Agevolazione prima casa

La nozione di “abitazione di lusso” e criteri diversi se la compravendita è soggetta a Registro o Iva.

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Classamento catastale

Motivazione dell'atto di classamento. Come contestare gli accertamenti catastali

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Reati tributari

Omessa dichiarazione e occultamento o distruzione di documenti contabili: alle due fattispecie di reato non si applica il ne bis in idem

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La verifica fiscale

Come comportarsi durante una verifica fiscale

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La Corte Costituzionale per i professionisti

No alla presunzione di maggior reddito per i prelievi dei professionisti

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Inerenza: meno limiti alla deducibilità dei costi

Accertamenti fiscali

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Omesso versamento Iva e crisi d’impresa

In caso di crisi finanziaria, non scatta la condanna per l’omesso versamento dell’Iva

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La prima casa non deve mai essere espropriata

La Corte di Cassazione dichiara l'effetto retroattivo della norma

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Processo tributario - Novità legislative

Modifiche apportate dalla Legge n. 114 dell'11 agosto 2014

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Irrilevante per l’IRAP il raddoppio dei termini

Secondo il prevalente orientamento giurisprudenziale all'accertamento Irap non si applica il raddoppio dei termini

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Iva negli aggi di Equitalia

Chiarimenti ministeriali

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Confisca per equivalente

Le novità giurisprudenziali

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Irap e studio associato

Avvocato, Irap, studio associato e requisito dell’autonoma organizzazione

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Impugnabilità dell`estratto di ruolo

Alle Sezioni Unite della Corte di Cassazione la questione sull'impugnabilità dell'estratto di ruolo.

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Annullati gli avvisi di accertamento

Sono stati annullati avvisi di accertamento per un milone e mezzo di euro, in merito ad indagini bancarie

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Consiglio di Stato: diritto di accesso agli atti

E' consentito esercitare il diritto di accesso nei confronti di Equitalia per ottenere la copia integrale della cartella.

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Omessi versamenti di ritenute: quando ci può essere l`assoluzione

Corte di Cassazione, Sezione Terza Penale, sentenza numero 30574 dell`11 luglio 2014

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Dal 2006, pretese comunali TIA illegittime

La Tia (Tariffa di igiene ambientale) è stata soppressa dal Codice dell’ambiente, entrato in vigore dal 29/04/2006

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La Tares

La Tares ed i riflessi nel settore alberghiero

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Delega fiscale

La riforma del processo tributario

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Riforma del processo tributario telematico

Si analizza la normativa del processo tributario telematico

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Novità TASI

Ecco la nuova disciplina della tassa sui servizi indivisibili

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Nulla la cartella esattoriale priva di motivazione

Sentenza n. 1168/23/14 del 22 maggio 2014, la C.T.R. di Bari – Sezione Staccata di Lecce

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Periculum in mora e adozione di misure cautelari

Una importante sentenza della CTP di Lecce sottolinea come le misure cautelari possano essere richieste e accettate solo a specifiche condizioni

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Ruolo motivato

La cartella esattoriale deve sempre essere motivata

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Società e reati fiscali

Confisca limitata ai beni collegati direttamente al reato

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Estimi catastali a Lecce

Estimi catastali a Lecce: ricorso per Cassazione perdente, inutile e costoso

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